会计游戏1——关联交易差价利润化
时间:2007年04月11日 作者:Fname 点击:
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相关会计法规：
1、《企业会计准则——关联方关系及其交易披露》财政部１９９７年５月２２日发布。
2、《关联方之间出售资产等有关会计问题暂行规定》 2001年12月21日财会（2001）64文
3、关于执行《关联方之间出售资产等有关会计问题暂行规定》有关问题的复函 2001年12月31日财办会[2001]42号
法规核心内容：
1、准则规定了关联方关系的判断标准（在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另 一方或对另一方施加重大影响，将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，也将其视为关联方），对关联方交易只是规定了如何披露，未对会计处理作出要求。
2、非公允的关联交易不能确认收益，作为“资本公积——关联交易差价”处理，且不得用于转增资本或弥补亏损。
3、对于2001年12月21日之前已经发生的关联方交易如何进行会计处理作了明确。（如果交易实质上已经完成，可以确认并按原计量原则予以计量，但实质上并未完成的，或者2001年12月21日之后发生的关联交易，按《暂行规定》进行处理。）
寻找法规可利用空间：
财会（2001）64文（突袭式文件注定是不完善）
1、 从结构看，以列举的方式规定了5-6种关联交易的会计处理，其他好多关联交易形式没有规定。如资产租赁，代理等。(其实立法时要强调其它关联交易参照以上规定处理，否则漏洞太多)
R:采用64文以外的交易形式，可避开此规定的约束。
2、 对上市公司出售资产交易（含提供劳务）的会计处理作出了单向的规定，反过来未对上市公司购买资产交易（含接受劳务）的会计处理作出要求（即没有对购入资产的历史成本是否公允作出要求。）
R：关联方低价售给上市公司，上市公司再以正常价格售给非关联方。如E1
3、 严格规定了委托及受托经营企业的会计处理，给上市公司的托管收益设定上限，但却未对托管损失的负担额度作出限制。
R：上市公司可作反向托管，将劣质资产委托给关联方。虽然这种方式不能给公司带来直接收益，但可以消除企业的潜在亏损，从而间接增加上市公司的利润。如一个ST公司，可将出现较大亏损的下属子公司委托给公司控股股东承包经营，此举可大幅减少亏损。
4、 有些交易形式即使规定了会计处理，也可通过关联交易非关联化绕过，由此产生的收益将不受新规定的约束。
R：1）上市公司将资产溢价出售给非关联方，关联方通过其它方式弥补非关联方的损失（或非关联方再出售给关联方）；
2）两家上市公司的关联方同时收购对方上市公司的资产，相当于作了个互换。如E2—5
四个CASE均采用了方法1，这里可特别关注一下四个上市公司选择的非关联方。
5、 向关联方销售商品、提供劳务占80%的，最多可确认20%的毛利。（忽略税金）
R：产品在公允市场平均毛利率〈20%的，上市公司可将产品全卖给关联方，由于量大，产生的利润也较为可观。如E6
6、 对于上市公司向关联方收取的资金占用费，可按相当于1年期银行存款利率计算的部分冲减当期财务费用。
R：上市公司可将资金交于股东控制的子公司，帐挂“其他应收款”收取资金使用费，再由上市公司的股东将资金还于上市公司，对于上市公司来说，既不影响流动资金的周转，又同时赚取了资金使用费。这对于某些微利公司来说，有时影响很大。
以上几种方法并用，效果更佳，越隐蔽。
财会（2001）64文有些规定有宁可错杀一千不可放过一个之嫌？因此即使对一些实质是公允的交易上市公司也要小心遭连累。如E7
（关联交易的关联方一般为上市公司的股东或股东控制的子公司,即为上市公司的非报表合并方,关联交易无法抵消,因此这些关联交易直接影响上市公司的损益。）
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